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        增值稅及附加稅費 (申報表填報要點)

        知識必備 2022-10-03 16:59:47 169 瀏覽
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          近日,國家稅務總局發布《關于增值稅消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第20號,以下簡稱20號公告),明確自2021年8月1日起,增值稅、消費稅分別與城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加(以下簡稱附加稅費)申報表整合,啟用新版申報表。筆者以增值稅申報表為例,提示相關填報要點。

          一般納稅人申報表,新增附加稅費行次

          將增值稅與附加稅費申報表整合,并將申報表改名為《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》,是一般納稅人申報表最明顯的變化。在新版增值稅申報表中,主表增加附加稅費第39~41行,分別為城市維護建設稅本期應補(退)稅額教育費附加本期應補(退)費額和地方教育附加本期應補(退)費額,并增加了一張附表《增值稅及附加稅費申報表附列資料(五)》(附加稅費情況表)。

          納稅人填寫完增值稅主、附表后,系統會根據納稅人填寫的增值稅申報信息,自動在《附加稅費情況表》欄次生成本期附加稅費申報信息。納稅人只需查看有關信息是否有誤,如有誤需要及時聯系主管稅務機關更改。

          需要注意的是,對于一般納稅人來說,根據《財政部 稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)規定,對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中,扣除退還的增值稅稅額。因此,有留抵退稅的納稅人,附加稅費的計算要減去退還的留抵稅額。

          舉例來說,甲企業為按月申報的增值稅一般納稅人,位于市區,2021年7月應繳納的增值稅為80萬元,6月辦理留抵退稅30萬元,那么,甲企業當期繳納附加稅費=(80-30)×(7%+3%+2%)=6(萬元)。

          填報小規模納稅人申報表,關注附加稅費優惠

          與增值稅一般納稅人申報表變化類似,《增值稅及附加稅費申報表(小規模適用)》主表增加了第23~25行,行次名稱同一般納稅人申報表,同時,增加了一張附表《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)附列資料(二)》(附加稅費情況表)。

          需要注意的是,小規模納稅人在填報申報表時,應關注稅費優惠的規定。根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,2019年1月1日~2021年12月31日,由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況,以及宏觀調控需要確定,對增值稅小規模納稅人,可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。因此,小規模納稅人最高可以享受減半征收附加稅費的優惠。筆者建議小規模納稅人,結合所在地區關于附加稅費的優惠,準確填報申報表。

          例如,乙企業為按月申報增值稅小規模納稅人,位于市區,2021年7月應繳納增值稅為1萬元,且乙企業所在地區的附加稅費按50%減半征收,那么,乙企業當期繳納附加稅費=1×(7%+3%+2%)×50%=0.06(萬元)。

          乙企業在申報時,需要先完成增值稅申報信息填報,然后系統會根據納稅人填寫的增值稅申報信息,自動在《附加稅費情況表》有關欄次生成本期附加稅費申報信息,包括在增值稅小規模納稅人‘六稅兩費’減征政策欄第6列和第7列相關欄次填列減征比例和減征額。其中,第7列城市維護建設稅欄填寫減征額350元;教育費附加欄填寫減征額150元;地方教育附加欄填寫減征額100元。

          關注異常憑證轉出進項稅額填報要求

          新版增值稅申報表,將原《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第23行其他應作進項稅額轉出的情形,拆分為第23a行異常憑證轉出進項稅額和第23b行其他應作進項稅額轉出的情形。

          《國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號,以下簡稱76號公告)和《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第38號,以下簡稱38號公告)規定,走逃(失聯)企業存續期間開具的符合特定條件的發票納入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證)范圍。

          一般納稅人取得的增值稅專用發票被列入異常憑證范圍的,尚未申報抵扣增值稅進項稅額的,暫不允許抵扣;已經申報抵扣增值稅進項稅額的,作進項稅額轉出處理。因此,納稅人取得異常憑證,已經申報抵扣增值稅進項稅額的,作進項稅額轉出處理,填報第23a行異常憑證轉出進項稅額。

          同時,76號公告和38號公告都規定,納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的,納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅。對應到申報表填報,異常憑證轉出后,經主管稅務機關核實允許繼續抵扣的,納稅人重新確認用于抵扣的,在第23a行填入負數。

          值得注意的是,38號公告規定,納稅信用a級納稅人取得異常憑證且已申報抵扣的,可自接到稅務機關通知之日起10個工作日內,向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合相關規定的,可不作進項稅額轉出處理。也就是說,納稅信用a級納稅人在等待核實期間,可以暫不作進項稅額轉出處理,也不需要將對應專用發票已抵扣稅額填入第23a行。納稅信用a級納稅人若逾期未提出核實申請,或者提出核實申請但經核實后,確定需要轉出相應進項稅額,則應在第23a行填寫相應數額。

          (作者單位:國家稅務總局貨物和勞務稅司,作者系第六批全國稅務領軍人才學員)

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