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        建筑企業新收入準則核算資料(合同資產)

        知識必備 2022-06-14 16:22:07 95 瀏覽
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        01、會計科目調整

        1.增設“合同履約成本工程施工”科目(按照工程項目核算),核算原“工程施工合同成本”科目核算內容。

        2.增設“合同資產”、“合同負債”科目,刪除“工程施工合同毛利”。

        合同結算科目余額為借方的項目,調整到“合同資產工程款(已完工未結算)”科目;合同結算科目余額為貸方的項目,調整到“合同負債已結算未完工”科目。

        【補充】“合同結算”:本科目核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債,在此科目下設置“合同結算—價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額,設置“合同結算—收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。

        3.“預收賬款”科目調整為“合同負債”科目。

        4.質保金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目,質保期滿調整到“應收賬款”科目。

        02、核算流程(僅供參考)

        1.購買材料:

        借:原材料等

        應交稅費-應交增值稅-進項稅額

        應交稅費-待認證進項稅額(當月未認證的可抵扣增值稅額)

        應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)(簡易計稅差額)

        貸:應付賬款/銀行存款

        2.項目發生實際成本:

        借:合同履約成本

        應交稅費-應交增值稅-進項稅額

        應交稅費-待認證進項稅額(發票收到時轉入應交稅費科目)

        貸:應付賬款/銀行存款/原材料/應付職工薪酬等

        3.收到預收款

        (1)開不征稅發票

        借:銀行存款

        貸:合同負債

        應交稅費-預交增值稅(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        (2)開有稅率發票

        借:銀行存款

        貸:應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        4.主營業務成本確認:

        借:主營業務成本

        貸:合同履約成本

        5.主營業務收入確認(投入法,按照完工百分比推算收入確認金額):

        借:合同結算-收入結轉

        貸:主營業務收入

        6.業主確認工程量(含質保金):

        借:應收賬款

        合同資產-質保金

        合同負債-工程款-預收工程款(本次沖減預收工程款金額)

        貸:合同結算-價款結算

        應交稅費-待轉銷項稅額(會計收入確認早已增值稅納稅義務發生時點)

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        應收賬款-工程款-進度結算(本次沖減預收工程款金額)

        7.期末將合同結算余額轉入合同資產或合同負債:

        (1)合同結算科目余額為借方的項目

        借:合同資產-工程款

        貸:合同結算-工程款期末結轉

        (2)合同結算科目余額為貸方的項目

        借:合同結算-工程款期末結轉

        貸:合同負債-工程款

        8.質保期滿—合同資產轉入應收賬款,并開具發票

        借:應收賬款

        貸:合同資產-質保金

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        03、幾個重要科目的核算說明(來自中華會計網校)

        (一)“合同資產”科目

        本科目核算企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利,應該按照合同進行明細核算。

        1、需要注意的是與應收賬款的區別:

        “應收賬款”是企業無條件收取合同對價的權利,企業僅僅隨著時間的流逝即可收款,企業僅承擔信用風險。

        “合同資產”合同資產并不是一項無條件收款權,該權利除了時間流逝之外,還取決于其他條件(例如,履行合同中的其他履約義務)才能收取相應的合同對價,企業除承擔信用風險之外,還可能承擔其他風險,如履約風險等。

        二者的區別在于,應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利,即企業僅僅隨著時間的流逝即可收款,而合同資產并不是一項無條件收款權,該權利除了時間流逝之外,還取決于其他條件(例如,履行合同中的其他履約義務)才能收取相應的合同對價。因此,與合同資產和應收款項相關的風險是不同的,應收款項僅承擔信用風險,而合同資產除信用風險之外,還可能承擔其他風險,如履約風險等。合同資產的減值的計量、列報和披露應當按照相關金融工具準則的要求進行會計處理。

        2、涉及的主要賬務處理

        企業在客戶實際支付合同對價之前或者改對價到期應付之前,已經向客戶轉讓了商品,應當按因已轉讓商品而有權收取對價的金額,

        借:合同資產

        貸:主營業務收入(或者其他業務收入)

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        當企業取得無條件收款權時:

        借:應收賬款

        貸:合同資產

        【案例】2×20年12月1日,甲公司與客戶簽訂合同,向其銷售a、b兩項商品,合同價款為500萬元。a商品的單獨售價為120萬元,b商品的單獨售價為480萬元,單獨售價合計600萬元。合同約定,a商品于合同開始日交付,b商品在一個月之后交付,只有當兩項商品全部交付之后,甲公司才有權收取500萬元的合同對價。假定a商品和b商品分別構成單項履約義務,其控制權在交付時轉移給客戶。上述價格均不包含增值稅,且假定不考慮相關稅費影響。

        甲公司的賬務處理如下:

        (1)交付a商品時:

        借:合同資產 100

        貸:主營業務收入 100(500×120/(120+480)

        (2)交付b商品時:

        借:應收賬款 500

        貸:合同資產 100

        主營業務收入 400(500×480/(120+480))

        (二)“合同資產減值準備”科目

        本科目核算與合同資產有關的減值準備,可以按照合同進行明細核算。

        合同資產發生減值的,按照減值的金額,

        借:資產減值損失

        貸:合同資產減值準備

        轉回已計提的資產減值準備時:

        借:合同資產減值準備

        貸:資產減值損失

        (三)“合同負債”科目

        本科目核算企業已收或者應收客戶對價而應該向客戶轉讓商品的義務,應該按照合同進行明細核算。

        1、涉及的主要賬務處理

        企業在向客戶轉讓商品之前,客戶支付了合同對價的,企業應該按收到的款項,

        借:銀行存款

        貸:合同負債

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(如果開具發票的,做此分錄)

        企業向客戶轉讓商品后,

        借:合同負債

        貸:主營業務收入(或者其他業務收入)

        2、需要注意的事項

        企業應轉讓商品收的預收款,適用新《收入》準則進行會計處理時,不再使用“預收賬款”科目。

        (四)“合同履約成本”科目

        本科目核算企業為履行當前合同或者預期取得合同所發生的應當確認為一項資產的成本,具體包括與合同直接相關的成本包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用(如,與組織和管理生產、施工、服務等活動發生的費用,包括人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等)、以及僅因該合同而發生的其他成本(如:支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現場二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等)。

        本科目可以根據合同分別設置“服務成本”和“工程施工”進行明細核算,但是企業因履行合同而產生的毛利不在本科目核算。

        涉及的主要賬務處理如下:

        1、企業發生上述合同履約成本時:

        借:合同履約成本

        貸:銀行存款、應付職工薪酬、原材料等

        2、對合同履約成本進行結轉(攤銷)時:

        借:主營業務成本或者其他業務成本

        貸:合同履約成本

        (五)“合同履約成本減值準備”科目

        本科目核算與合同履約成本有關的資產的減值準備,可以按照合同進行明細核算。

        與合同履約成本有關的資產發生減值的,按照減值的金額,

        借:資產減值損失

        貸:合同履約成本減值準備

        轉回已計提的資產減值準備時:

        借:合同履約成本減值準備

        貸:資產減值損失

        (六)“合同取得成本”科目

        本科目核算企業取得合同發生的、預計能夠收回的增量成本,可以按照合同進行明細核算。增量成本,是指企業不取得合同就不會發生的成本。

        當企業發生上述合同取得成本時:

        借:合同取得成本

        貸:銀行存款、其他應付款等

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

        對合同取得成本進行攤銷時:

        借:銷售費用

        貸:合同取得成本

        需要注意的是:為簡化實務操作,該資產攤銷期限不超過一年的,可以在發生時計入當期損益。

        (七)“合同取得成本減值準備”科目

        本科目核算與合同取得成本有關的資產的減值準備,可以按照合同進行明細核算。

        與合同取得成本有關的資產發生減值的,按照減值的金額,

        借:資產減值損失

        貸:合同取得成本減值準備

        轉回已計提的資產減值準備時:

        借:合同取得成本減值準備

        貸:資產減值損失

        新收入會計準則下的建筑企業會計核算

        新收入準則取代《企業會計準則15號一建筑合同》后,建筑企業如何進行會計核算?涉及到全國建筑企業的收入,成本,利潤的確認和結轉!具體的會計準則核算如下。

        一、會計科目調整

        1.增設“合同履約成本工程施工”科目(按照工程項目核算),核算原“工程施工合同成本”科目核算內容。

        2.增設“合同資產”、“合同負債”科目,刪除“工程施工合同毛利”。

        合同結算科目余額為借方的項目,調整到“合同資產工程款(已完工未結算)”科目;合同結算科目余額為貸方的項目,調整到“合同負債已結算未完工”科目。

        【補充】“合同結算”:本科目核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債,在此科目下設置“合同結算—價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額,設置“合同結算—收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。

        3.“預收賬款”科目調整為“合同負債”科目。

        4.質保金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目,質保期滿調整到“應收賬款”科目。

        二、核算流程

        1.購買材料的賬務處理:

        借:原材料等

        應交稅費-應交增值稅-進項稅額

        應交稅費-待認證進項稅額(當月未認證的可抵扣增值稅額)

        應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)(簡易計稅差額)

        貸:應付賬款/銀行存款

        2.項目發生實際成本的賬務處理:

        借:合同履約成本

        應交稅費-應交增值稅-進項稅額

        應交稅費-待認證進項稅額(發票收到時轉入應交稅費科目)

        貸:應付賬款/銀行存款/原材料/應付職工薪酬等

        3.收到預收款的賬務處理

        (1)開不征稅發票的賬務處理

        借:銀行存款

        貸:合同負債

        應交稅費-預交增值稅(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        (2)開有稅率發票的賬務處理

        借:銀行存款

        貸:應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        4.主營業務成本確認的賬務處理:

        借:主營業務成本

        貸:合同履約成本

        5.主營業務收入確認(投入法,按成本投入占概算成本推算履約進度確認收入金額)的賬務處理:

        借:合同結算-收入結轉

        貸:主營業務收入

        6.業主確認工程量(含質保金)的賬務處理:

        借:應收賬款

        合同資產-質保金

        合同負債-工程款-預收工程款(本次沖減預收工程款金額)

        貸:合同結算-價款結算

        應交稅費-待轉銷項稅額(會計收入確認早已增值稅納稅義務發生時點)

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        應收賬款-工程款-進度結算(本次沖減預收工程款金額)!

        7.期末將合同結算余額轉入合同資產或合同負債的賬務處理:

        (1)如果合同結算科目余額為借方的項目,則賬務處理如下:

        借:合同資產-工程款

        貸:合同結算-工程款期末結轉

        (2)如合同結算科目余額為貸方的項目,則賬務處理如下:

        借:合同結算-工程款期末結轉

        貸:合同負債-工程款

        8.質保期滿—合同資產轉入應收賬款,并開具發票的賬務處理

        借:應收賬款

        貸:合同資產-質保金

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        三、幾個重要科目的核算說明

        (一)“合同資產”科目本科目核算企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利,應該按照合同進行明細核算。

        1、需要注意的是與應收賬款的區別:

        “應收賬款”是企業無條件收取合同對價的權利,企業僅僅隨著時間的流逝即可收款,企業僅承擔信用風險。

        “合同資產”并不是一項無條件收款權,該權利除了時間流逝之外,還取決于其他條件(例如,履行合同中的其他履約義務)才能收取相應的合同對價,企業除承擔信用風險之外,還可能承擔其他風險,如履約風險等。

        二者的區別在于,應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利,即企業僅僅隨著時間的流逝即可收款,而合同資產并不是一項無條件收款權,該權利除了時間流逝之外,還取決于其他條件(例如,履行合同中的其他履約義務)才能收取相應的合同對價。

        因此,與合同資產和應收款項相關的風險是不同的,應收款項僅承擔信用風險,而合同資產除信用風險之外,還可能承擔其他風險,如履約風險等。合同資產的減值的計量、列報和披露應當按照相關金融工具準則的要求進行會計處理。

        2、涉及的主要賬務處理企業在客戶實際支付合同對價之前或者在對價到期應付之前,已經向客戶轉讓了商品,應當按因已轉讓商品而有權收取對價的金額的賬務處理:

        借:合同資產

        貸:主營業務收入(或者其他業務收入)

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅)

        應交稅費-簡易計稅(簡易計稅)

        當企業取得無條件收款權時的賬務處理:

        借:應收賬款

        貸:合同資產

        案例分析

        2×20年12月1日,甲公司與客戶簽訂合同,向其銷售a、b兩項商品,合同價款為500萬元。a商品的單獨售價為120萬元,b商品的單獨售價為480萬元,單獨售價合計600萬元。合同約定,a商品于合同開始日交付,b商品在一個月之后交付,只有當兩項商品全部交付之后,甲公司才有權收取500萬元的合同對價。假定a商品和b商品分別構成單項履約義務,其控制權在交付時轉移給客戶。上述價格均不包含增值稅,且假定不考慮相關稅費影響。

        甲公司的賬務處理如下:(1)交付a商品時:

        借:合同資產 100

        貸:主營業務收入 100(500×120/(120+480)

        (2)交付b商品時:

        借:應收賬款 500

        貸:合同資產 100

        主營業務收入 400(500×480/(120+480))

        (二)“合同資產減值準備”科目

        本科目核算與合同資產有關的減值準備,可以按照合同進行明細核算。具體的賬務處理如下:

        1、合同資產發生減值的,按照減值的金額進行賬務處理:

        借:資產減值損失

        貸:合同資產減值準備

        2、轉回已計提的資產減值準備時的賬務處理:

        借:合同資產減值準備

        貸:資產減值損失

        (三)“合同負債”科目

        本科目核算企業已收或者應收客戶對價而應該向客戶轉讓商品的義務,應該按照合同進行明細核算,涉及的主要賬務處理如下:

        1、企業在向客戶轉讓商品之前,客戶支付了合同對價的,企業應該按收到的款項進行賬務處理:

        借:銀行存款

        貸:合同負債

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(如果開具發票的,做此分錄)

        2、企業向客戶轉讓商品后的賬務處理如下:

        借:合同負債

        貸:主營業務收入(或者其他業務收入)

        特別提醒:企業應轉讓商品收的預收款,適用新《收入》準則進行會計處理時,不再使用“預收賬款”科目。

        (四)“合同履約成本”科目

        本科目核算企業為履行當前合同或者預期取得合同所發生的應當確認為一項資產的成本,具體包括與合同直接相關的成本包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用(如,與組織和管理生產、施工、服務等活動發生的費用,包括人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等)、以及僅因該合同而發生的其他成本(如:支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現場二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等)。

        本科目可以根據合同分別設置“服務成本”和“工程施工”進行明細核算,但是企業因履行合同而產生的毛利不在本科目核算。涉及的主要賬務處理如下:

        1、企業發生上述合同履約成本時的賬務處理:

        借:合同履約成本

        貸:銀行存款、應付職工薪酬、原材料等

        2、對合同履約成本進行結轉(攤銷)時的賬務處理:

        借:主營業務成本或者其他業務成本

        貸:合同履約成本

        (五)“合同履約成本減值準備”科目

        本科目核算與合同履約成本有關的資產的減值準備,可以按照合同進行明細核算。

        與合同履約成本有關的資產發生減值的,按照減值的金額賬務處理如下:

        借:資產減值損失

        貸:合同履約成本減值準備轉回已計提的資產減值準備時的賬務處理:

        借:合同履約成本減值準備

        貸:資產減值損失

        (六)“合同取得成本”科目

        本科目核算企業取得合同發生的、預計能夠收回的增量成本,可以按照合同進行明細核算。增量成本,是指企業不取得合同就不會發生的成本。

        當企業發生上述合同取得成本時的賬務處理:

        借:合同取得成本

        貸:銀行存款、其他應付款等

        應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

        對合同取得成本進行攤銷時的賬務處理:

        借:銷售費用

        貸:合同取得成本

        提醒:為簡化實務操作,該資產攤銷期限不超過一年的,可以在發生時計入當期損益。

        (七)“合同取得成本減值準備”科目

        本科目核算與合同取得成本有關的資產的減值準備,可以按照合同進行明細核算。

        1、與合同取得成本有關的資產發生減值的,按照減值的金額進行如下賬務處理:

        借:資產減值損失

        貸:合同取得成本減值準備

        2、轉回已計提的資產減值準備時的賬務處理如下:借:合同取得成本減值準備

        貸:資產減值損失

        來源:小陳稅務08

        2015年7月的解讀——

        新收入準則下建筑業會計核算

        (一)新收入準則下建筑企業收入成本核算流程

        (1)成本歸集;(2)成本確認;(3)轉銷減值;(4)計提減值;(5)收入確認;(6)竣工計價。

        (1)“工程施工”科目被“合同履約成本”科目所替代,為方便核算,建筑業企業可在后者下設“工程施工”明細科目。

        (2)“工程結算”科目被“同結算——價款結算”科目所替代,貸方發生額表示已經完成且被發包方認可的工程量。

        (3)“存貨跌價準備”被“合同履約成本減值準備”所替代。 (4)根據履約進度確認收入和成本時,分別自“合同結算一一收入結轉”科目借方和“合同履約成本”科目貸方結轉。這一點與原建造合同準則下“工程施工”和“工程結算”科目項目完工前一直不結轉是完全不同的。

        (5)“工程施工——合同毛利”科目取消,相應內容直接進入利潤表。

        (6)發包方支付的預付款項,不再通過“預收賬款”科目核算,一律計入“合同負債”科目。

        (二)核算案例

        案例介紹 案例分析

        某大學圖書館(以下簡稱甲方)蒸發制冷中央空調銷售及安裝工程經過招標,該省遠大建設工程有限公司(以下簡稱乙方)中標。甲方和乙方同處于一個地級市。

        蒸發制冷設備包括不限于干空氣能間接蒸發冷水機組、間接蒸發與壓縮制冷雙溫冷水機組、多級蒸發制冷空氣處理機組及所有設計圖紙所含配套設備。安裝材料包括不限于閥門、儀表、管道及其構配件等。中央空調設備不含稅金額2200萬元,安裝工

        程不含稅1800萬元,總計4000萬元,增值稅稅額為400萬元。合同簽訂日為2018年11月23日。合同主要內容如下:

        宣城遠大建設工程有限公司負責空調設備的采購及安裝服務。含稅價格為4400元。此價格為圖紙范圍內含稅包干價,不作任何簽證(甲方變更除外)。工程工期為4個月,總共120天,雙方初步約定乙方于2018年12月1日起入場施工,2019年3月30日完工。

        合同付款方式:合同簽訂后一周內支付30%,乙方材料進場后再付20%,其余甲方付款按月進度的70%給乙方支付工程款,乙方每月20號報當月進度工程量記價款,審核完畢次月1號支付進度款。乙方工程完工后10日內,甲方組織驗收,乙方竣工驗收合格后7天后,甲方付至工程總價款的80%。乙方竣工驗收合格后,甲方在一個月內完成內部結算審核定案,該結算審核定案后10天內給乙方付至結算價款的97%,剩余為質保金,質保期滿2年后一星期內一次性支付給乙方。 根據收入準則:滿足下列條件之一的,屬于在某一時段內履行履約義務:

        (1)客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。

        (2)客戶能控制企業履約過程中在建的商品。

        (3)企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途,且該企業在整個合同期內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

        乙企業外購空調設備及負責安裝屬于一個時段內的單項履約義務。

        乙方合同預計總收入為4000元,預計總成本為3200萬元(其中安裝成本為1000萬元)。

        相關業務處理如下(以下單位均為萬元):

        1.2018年11月30日收到工程預付款1320萬元:

        借:銀行存款 1320

        貸:合同負債 1320

        2.12月預交增值稅24萬元[1320÷(1+10%)×2%]:

        借:應交稅費——預交增值稅 24

        貸:銀行存款 24

        3.12月25日,收到工程工程款880萬元:

        借:銀行存款 880

        貸:應收賬款——宣城大學圖書館 880

        4.12月31日,所有設備運抵施工現場,價款2200萬元,另外發生設備運輸和人工成本200萬元。

        借:合同履約成本——工程施工(設備款) 2200

        應交稅費一一應交增值稅——進項稅額 352

        貸:應付賬款 2552

        借:合同履約成本——工程施工(人工費等) 200

        貸:應付賬款(原材料、應付職工薪酬等) 200

        5.12月31日確認增值稅銷項稅額80萬元:

        借:應交稅費——待轉銷項稅額 80

        貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 80

        6.2018年12月確認履約進度為:

        (2400-2200)÷(3200-2200)=200÷l000=20%

        應確認收入:(4000-2200)×20%+2200=2560萬元

        應確認成本:(3200-2200)×20%+2200=2400萬元

        7.本例中,中央空調剛運達施工現場,只發生少筆相關人工費。合同預計總成本中必須減除中央空調的采購成本才能合理確定安裝工程的履約進度。

        借:合同結算——收入結轉 2560

        貸:主營業務收入 2560

        借:主營業務成本 2400

        貸:合同履約成本——工程施工 2400

        8.2019年1月發生安裝成本180萬元:

        借:合同履約成本——工程施工 180

        貸:應付賬款/應付職工薪酬/原材料等 180

        9.2019年1月與甲方工程價款結算,金額為3300元:

        借:應收賬款 3300

        貸:合同結算一一價款結算 3000

        應交稅費一一待轉銷項稅額 300

        按照合同約定收取工程進度70%的工程款2310萬元(3300×70%),扣除支付的2200萬元(1320+880),甲方1月還需支付乙方工程款110萬元,時間在2019年2月1日。

        10.2019年1月應確認履約進度為:(200+180)÷1000=38%

        應確認收入:(4000-2200)×38%-360=324萬元

        應確認成本:(3200-2200)×38%-200=180萬元

        借:合同結算一一收入結轉 324

        貸:主營業務收入 324

        借:主營業務成本 180

        貸:合同履約成本——工程施工 180

        11.2019年2月1日收到1月工程進度款110萬元:

        借:銀行存款 110

        貸:應收賬款 110

        借:應交稅費一——待轉銷項稅額 10

        貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10

        12.將2018年11月預收1320萬元結轉(同時開具增值稅應稅發票):

        借:合同負債 1320

        貸:應收賬款 1320

        借:應交稅費——待轉銷項稅額 120

        貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 120

        13.2019年2月發生安裝成本200萬元:

        借:合同履約成本——工程施工 200

        貸:應付賬款/應付職工薪酬/原材料等 200

        14.2019年2月與甲方工程價款結算,金額為250萬元:

        借:應收賬款 275

        貸:合同結算一一一價款結算 250

        應交稅費一一待轉銷項稅額 25

        15.按照合同約定收取工程進度70%的工程款192.5萬元(275×70%)。

        2019年2月應確認履約進度為:( 200+180+200)÷1000=58%

        應確認收入:(4000-2200)×58%-360-324=360萬元

        應確認成本:(3200-2200)×58%-200-180=200萬元

        借:合同結算——收入結轉 360

        貸:主營業務收入 360

        借:主營業務成本 200

        貸:合同履約成本——工程施工 200

        16.2019年3月1日收到2月工程進度款192.5萬元:

        借:銀行存款 192.5

        貸:應收賬款 192.5

        借:應交稅費——待轉銷項稅額 17.5

        貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17.5

        2019年3月30日,安裝工程完工。經過內部結算審核定案,工程造價因未發生甲方設計變更簽證,工程造價為4000萬元。

        17.2019年3月發生安裝成本420萬元:

        借:合同履約成本…一一工程施工 420

        貸:應付賬款/應付職工薪酬/原材料等 420

        18.2019年3月工程完工后雙方進行工程結算:

        借:應收賬款 825

        貸:合同結算一一一價款結算 750

        應交稅費…一待轉銷項稅額 75

        19.2019年3月應確認履約進度為:(200+180+200+420)÷1000=100%

        應確認收入:(4000-2200)×100%-360-324-360=756萬元

        應確認成本:(3200-2200)×100%-200-180-200=420萬元

        借:合同結算——收入結轉 756

        貸:主營業務收入 756

        借:主營業務成本 420

        貸:合同履約成本——工程施工 420

        20.2019年3月,根據合同約定,收取甲方工程價款至合同金額80%,本次收款1017.5萬元(4400×80%-1320-880-110-192.50):

        借:銀行存款 1017.5

        貸:應收賬款 1017.5

        借:應交稅費——待轉銷項稅額 92.5

        貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 92.5

        21.2019年3月,根據合同約定,乙方竣工驗收合格后,甲方在一個月內完成內部結算審核定案,該結算審核定案后10天內給乙方付至結算價款的97%,乙方必須全額開具100%增值稅發票。

        2019年3月收入此項尾款748萬元(4400×97%-1320-880-110-192.5-1017.5):

        借:銀行存款 748

        貸:應收賬款 748

        借:應交稅費——待轉銷項稅額 68

        貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68

        根據合同約定,工程結算定案后出具工程款全額發票開具全額發票(扣除已開發票),本合同質保金為132萬元(4400×3%)。132萬元發票開具后確定銷項稅額:

        借:應交稅費一一待轉銷項稅額 12

        貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 12

        2020年8月,甲方通知乙方,蒸發制冷中央空調出現使用問題。由于在產品質量缺陷責任期內,乙方派員檢查,得知設備控制線和風機盤管遙控器功能出現問題。發生維修成本15萬元。

        乙公司不能將維修支出15萬元計入合同履約成本,而應該計入銷售費用:

        借:銷售費用 15

        貸:銀行存款等 15

        建議:合同履約成本在設置“工程施工”二級明細時,另設置“貸方轉出”二級明細,專門核算結轉至主營業務成本的合同履約成本。將來查詢項目合同累計完成的履約成本時,直接查詢“合同履約成本——工程施工”余額。

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