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        落實研發費用加計扣除政策(28號公告)

        知識必備 2022-06-12 15:40:18 96 瀏覽
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        大家好。我是國家稅務總局所得稅司副司長陽民。最近,稅務總局印發了《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(2021年第28號,以下簡稱28號公告)。為了幫助大家準確了解政策,今天由我來介紹一下公告的背景、主要內容,以及進一步落實研發費用加計扣除政策的要求。

        一、本公告的有關背景

        黨的十九屆五中全會提出,堅持創新在我國現代化建設全局中的核心地位,并把科技自強自立作為國家發展的戰略支撐。近年來,研發費用加計扣除政策成為國家支持科技創新的有效政策抓手,稅收優惠力度不斷加大,為激勵企業增加研發投入發揮了很好的促進作用。2021年9月,為貫徹落實國務院激勵企業加大研發投入、優化研發費用加計扣除政策實施的舉措,深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”,同時方便企業提前享受研發費用加計扣除優惠政策,稅務總局印發了《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(2021年第28號,以下簡稱“28號公告”),目的就是讓納稅人更多、更早、更便利地享受研發費用加計扣除的政策紅利。

        二、有關內容

        根據28號公告的最新規定,享受研發費用加計扣除政策時,企業將充分感受到時間更早、紅利更多、核算更便利、口徑更優化這四個特點。

        (一)時間更早:首次在季度預繳時享受研發費用加計扣除優惠

        2021年度以前,企業必須在匯算清繳時才能享受研發費用加計扣除政策,季度預繳時不得享受?!敦斦?稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號,以下簡稱13號公告)和28號公告規定,企業在2021年10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時,可以提前享受研發費用加計扣除政策,相對于原規定,至少提前三個月以上。

        (二)紅利更多:2021年度享受前三季度研發費用加計扣除優惠

        為進一步落實研發費用加計扣除稅收優惠政策,今年在允許企業10月份預繳申報時就上半年發生的研發費用享受加計扣除政策的基礎上,28號公告規定可再多增加享受一個季度的稅收優惠。也就是說,企業在2021年10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時,可以自主選擇對前三季度發生的研發費用享受加計扣除優惠政策。目的就是用減稅激發企業增加研發投入、促進技術創新的積極性。

        需要說明的是,對10月份預繳申報期未選擇享受優惠的,可以在2022年辦理2021年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。

        (三)核算更便利:簡化研發支出輔助賬樣式

        2015年,稅務總局發布《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年97號,以下簡稱“97號公告”),明確了研發支出輔助賬和匯總表樣式(以下簡稱“2015版研發支出輔助賬樣式”),供企業參照使用,幫助企業規范研發費用核算。但是,部分中小微型企業在一定程度上財務核算水平較低,難以準確核算,填寫輔助賬有一定困難。為進一步做好研發費用稅前加計扣除優惠政策貫徹落實工作,稅務總局制發了2021版研發支出輔助賬和匯總表樣式(以下簡稱“2021版研發支出輔助賬樣式”),對其樣式進行了大幅簡化優化,有利于幫助企業進一步做好研發費用歸集核算。與2015版研發支出輔助賬樣式相比,2021版研發支出輔助賬樣式在以下方面進行了簡化、優化:

        1.簡化了輔助賬和匯總表樣式

        2015版研發支出輔助賬樣式包括自主研發、委托研發、合作研發、集中研發等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式,形成了“4張輔助賬+1張匯總表”的輔助賬樣式體系。2021版研發支出輔助賬樣式將4類輔助賬樣式合并為一類,使輔助賬體系調整為“1張輔助賬+1張匯總表”,總體上減少了輔助賬樣式的數量。

        2.精簡了輔助賬和匯總表的項目

        一是2015版研發支出輔助賬樣式要求填寫“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”“新產品設計費等”“其他相關費用”六大類費用中的各項明細項目。2021版研發支出輔助賬樣式僅要求企業填寫人員人工等六大類各類的合計費用,無需再填寫各類費用中具體明細費用的情況。如,“人員人工費用”不再區分“直接從事研發人員工資”“直接從事研發人員五險一金”“外聘研發人員的勞務費用”等明細項目,“其他相關費用”也不再需要再區分具體項目并填寫。取消明細項目后,企業填寫負擔大幅減輕。

        二是2015版研發支出輔助賬樣式要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發支出輔助賬樣式則取消了“借方金額”“貸方金額”等項目,僅需填寫會計憑證記載金額,減少了企業填寫輔助賬的工作量。

        3.調整優化了填報口徑

        一是體現了近年研發費用加計扣除政策優化情況。97號公告于2015年發布,2015版研發支出輔助賬樣式沒有體現2015年之后研發費用加計扣除政策的變化情況。如,沒有明確委托境外研發費用的填寫問題,需由企業自行調整輔助賬樣式或分析填報。2021版研發支出輔助賬樣式,在設計時考慮了這些情況,增加了委托境外研發的相關列次。

        二是對填寫口徑進行了詳細說明,便于納稅人準確歸集核算研發費用。2021版研發支出輔助賬樣式與納稅申報表《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)相銜接,保證了數據口徑的一致。例如,企業享受研發費用加計扣除優惠時,可將2021版研發支出輔助賬匯總表樣式中的“金額合計”行全部欄次、“資本化金額小計”行及“費用化金額小計”行對應的“允許加計扣除金額合計”欄次,直接填寫至《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)的相應欄次。

        此外,以下兩個問題也需要企業注意:

        一是考慮到部分企業已經習慣使用2015版研發支出輔助賬樣式,有的企業還按該樣式的要求調整優化了自己的財務軟件,2021版研發支出輔助賬樣式出臺后,2015版研發支出輔助賬樣式繼續有效,企業可自主選擇使用。

        需要提醒的是,企業繼續使用2015版研發支出輔助賬樣式的,可以參考2021版研發支出輔助賬樣式對委托境外研發費用、其他相關費用限額的計算公式等進行相應的調整。

        二是2015版和2021版研發支出輔助賬樣式僅供納稅人參照使用,納稅人也可根據實際情況,自行設計輔助賬樣式。但為保證企業準確歸集允許加計扣除的研發費用,且與《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)的數據項相匹配,企業自行設計的研發支出輔助賬樣式,應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項,且邏輯關系一致。

        (四)口徑更優化:調整“其他相關費用”限額計算方法

        為進一步減輕企業計算負擔,讓企業最大限度享受優惠政策,28號公告將其他相關費用限額的計算方式調整為按全部項目統一計算,不再要求按每一項目分別計算。計算公式如下:

        全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

        “人員人工等五項費用”是指《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發費用”第1目至第5目費用,包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。其中,資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算。

        當“其他相關費用”實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。

        接下來舉例說明“其他相關費用”計算口徑調整帶來的加計扣除力度方面和計算次數方面的變化,有些納稅人將體驗到更大的驚喜。

        【例1】甲公司2021年度有a、b兩個研發項目。項目a發生人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關費用為9萬元;項目b發生人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關費用為8萬元。

        1.按照97號公告的計算方法

        項目a的其他相關費用限額:90×10%÷(1-10%)=10(萬元)

        項目b的其他相關費用限額:100×10%÷(1-10%)=11.11(萬元)

        按照孰小原則,即按實際發生額和限額孰小的原則,項目a實際發生的其他相關費用沒有超過限額(9萬和10萬相比),可加計扣除的其他相關費用金額為9萬元,項目b實際發生的其他相關費用沒有超過限額(8萬和11.11萬相比),可加計扣除的其他相關費用金額為8萬元。

        兩個項目允許加計扣除的其他相關費用:9+8=17(萬元)。

        2.按照28號公告的計算方法

        兩個項目的其他相關費用限額:(90+100)×10%÷(1-10%)=21.11(萬元)

        兩個項目的實際發生的其他相關費用:9+8=17(萬元)

        其他相關費用實際發生額沒有超過限額,可全部加計扣除,也就是17萬元。

        在此情況,甲公司無論按照哪種方法,其可享受加計扣除政策的其他相關費用金額均為17萬元,但新計算方法僅需按公式計算一次,計算更加簡便。

        【例2】丙公司2021年度有a、b兩個研發項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關費用為12萬元;項目b人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關費用為8萬元。

        1.按照97號公告的計算方法

        項目a的其他相關費用限額:90×10%÷(1-10%)=10(萬元)

        項目b的其他相關費用限額:100×10%÷(1-10%)=11.11(萬元)

        按照孰小原則,項目a實際發生的其他相關費用已經超過限額(12萬和10萬相比),其他相關費用只能按照限額加計扣除,共10萬元;項目b實際發生的其他相關費用沒有超過限額(8萬和11.11萬相比),可全額加計扣除,共8萬元。

        兩個項目允許加計扣除的其他相關費用:10+8=18(萬元)

        2.按照28號公告的計算方法

        兩個項目的其他相關費用限額:(90+100)×10%÷(1-10%)=21.11(萬元)

        兩個項目的實際發生的其他相關費用:12+8=20(萬元)

        其他相關費用實際發生額沒有超過限額,可以全部加計扣除,共20萬元。

        因計算方法不同,丙公司可以加計扣除的其他相關費用出現了差異,按照28號公告的新方法計算,丙公司發生的其他相關費用可以全部加計扣除,比97號公告規定的計算方法多加計扣除2萬元。

        綜合2個案例,可以看出,無論是計算結果還是計算次數,28號公告規定的計算方法都是更有利于納稅人的。這是因為按照97號公告分項目計算其他相關費用限額的規定,對有不同研發項目的企業而言,有的研發項目其他相關費用占比不到10%,有的超過10%,但企業只能按二者金額孰小加計扣除,即不同研發項目的限額不能調劑使用。28號公告將原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額,改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額,不同研發項目的限額可以先匯總,再整體按孰小原則判斷,相當于允許限額在不同項目之間調劑使用,納稅人可以加計扣除的金額更大,進而享受優惠力度也更大。同時,對于每個項目均未超限額和均超過限額的情形,雖然兩種計算方法的結果并無差別,但是新方法只計算一次,也是更加簡便的處理方式。

        三、辦理方式

        企業享受研發費用加計扣除優惠政策,采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。

        (一)真實發生

        享受研發費用加計扣除優惠政策的前提是企業真實發生了可加計扣除的研發費用。

        (二)自行判別

        經過多年的調整完善,研發費用加計扣除政策形成了完整的政策體系,有一系列的文件規定,主要包括前面提到過的財稅〔2015〕119號、還有《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)、以及13號公告、97號公告、《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(2017年第40號)等多個文件。企業在享受研發費用加計扣除優惠政策前,首先需要依據上述政策文件規定對自身是否符合條件進行綜合判斷,再選擇適用正確的研發費用加計扣除政策。綜合之前各方面的意見反饋,下面我著重對以下兩個方面進行講解。

        一是負面清單行業范圍和判斷標準。根據財稅〔2015〕119號的規定,這里所說的負面清單,僅是針對享受研發費用加計扣除政策而言,文件規定,煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業及財政部和國家稅務總局規定的其他行業屬于負面清單行業的,不能享受研發費用加計扣除。負面清單行業,是指以上述業務為主營業務,研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減去不征稅收入和投資收益余額后,占比在50%(不含)以上的企業。

        二是制造業的范圍和判斷標準。13號公告將制造業企業研發費用加計扣除比例由75%提高到100%,進一步加大了優惠扶持力度。制造業企業是指以制造業業務為主營業務,享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。制造業的范圍按照《國民經濟行業分類》(gb/t4574-2017)確定,收入總額按照企業所得稅法第六條規定執行,即收入總額是企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

        (三)申報享受

        企業預繳享受研發費用加計扣除政策的,只需在《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》(a200000)第7行“減:免稅收入、減計收入、加計扣除”項下的明細行次填報有關事項及加計扣除金額即可。由于制造業企業和非制造業企業加計扣除比例不同,企業在填報時需要注意:符合條件的制造業企業,填報事項為“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除(制造業企業按100%加計扣除)”;其他行業企業,填報事項為“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除(非制造業企業按75%加計扣除)”。采用網絡方式申報的納稅人,可以直接在下拉菜單中選擇,無需人工填寫。

        (四)相關資料留存備查

        根據28號公告規定,企業需準備研發支出輔助賬,據此填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012),與相關政策規定的其他資料一并留存備查。其他資料主要指的是《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》(國家稅務總局公告2018年第23號發布)中“開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除”事項規定的主要留存備查資料,具體是:

        1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;

        2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

        3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;

        4.從事研發活動的人員(包括外聘人員)和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料);

        5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

        6.“研發支出”輔助賬及匯總表;

        7.企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查。

        因此,預繳享受研發費用加計扣除政策的企業,需要將上述“1+7”項留存備查資料準備好,以備稅務機關后續核查。

        在此需要說明的是:上述絕大部分資料是企業進行研發活動或進行研發費用核算時已經形成的資料,只要將其整理歸集齊全即可,一般不需要另外單獨準備。如,自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件是企業開展研發活動的依據,是其日常管理活動中的已有資料。

        以上就是我今天講解的內容。下面我再通過問答的形式對28號公告的主要內容進行梳理歸集,以便大家進一步加深對28號公告的理解。

        第一個問題:今年10月申報期,企業享受研發費用加計扣除政策的辦理方式是什么?

        企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式,由企業依據實際發生的研發費用支出,自行計算加計扣除金額,填報月(季)度預繳納稅申報表享受稅收優惠,并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況(前三季度)填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)?!堆邪l費用加計扣除優惠明細表》(a107012)與政策規定的其他資料一并留存備查。

        第二問題:如果企業在今年10月份申報期沒有享受研發費用加計扣除,以后還可以享受嗎?

        企業在10月份預繳申報期沒有選擇享受優惠的,可以在明年5月底前辦理匯算清繳時享受。

        第三問題:與2015版研發支出輔助賬樣式相比,2021版研發支出輔助賬樣式在哪些方面做了優化簡化?

        與2015版研發支出輔助賬樣式相比,2021版研發支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優化簡化:

        一是簡并輔助賬樣式。2015版研發支出輔助賬樣式包括自主研發、委托研發、合作研發、集中研發等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式,共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類,共“1張輔助賬+1張匯總表”,總體上減少輔助賬樣式的數量。

        二是精簡輔助賬信息。2015版研發支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息,并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發支出輔助賬樣式僅要求企業填寫人員人工等六大類費用合計,不再填寫具體明細費用,同時刪除了部分會計信息,減少了企業填寫工作量。

        三是調整優化操作口徑。2015版研發支出輔助賬樣式沒有體現2015年之后的政策變化情況,比如,沒有明確委托境外研發費用的填寫要求,企業需要自行調整樣式或分析填報。2021版研發支出輔助賬樣式,充分考慮了稅收政策的調整情況,增加了委托境外研發的相關列次,體現其他相關費用限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明,便于納稅人準確歸集核算。

        第四個問題:28號公告實施以后,2015版研發支出輔助賬樣式還可以繼續使用嗎?

        研發支出輔助賬樣式的定位是為企業享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本,不強制執行。因此,2021版研發支出輔助賬樣式發布后,2015版研發支出輔助賬樣式繼續有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式,也可以繼續選擇2015版研發支出輔助賬樣式。

        需要提醒的是,企業選擇繼續使用2015版研發支出輔助賬樣式的,可以參考2021版研發支出輔助賬樣式對委托境外研發費用、其他相關費用限額的計算公式等進行相應的調整。

        第五個問題:企業可以自行設計輔助賬樣式嗎?

        納稅人可以自行設計輔助賬樣式。為保證企業準確歸集可加計扣除的研發費用,且與《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)的數據項相匹配,企業自行設計的輔助賬樣式,應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列的數據,且邏輯關系一致。

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